Regnskabsmæssig behandling af joint ventures

Regnskabsmæssig behandling af et joint venture afhænger af niveauet for kontrol, der udøves over venture. Hvis der udøves en betydelig kontrol, skal kapitalandelsmetoden anvendes. I denne artikel behandler vi begrebet betydelig indflydelse samt hvordan man regnskabsmæssigt redegør for en investering i et joint venture ved hjælp af kapitalandelsmetoden.

Betydelig indflydelse

Nøgleelementet ved bestemmelsen af, om kapitalandelsmetoden skal anvendes, er omfanget af den indflydelse, som en investor udøver over et joint venture. De væsentlige regler for eksistensen af ​​betydelig indflydelse er:

  • Stemmekraft . Der antages at være betydelig indflydelse, hvis en investor og dens datterselskaber ejer mindst 20 procent af et joint venture's stemmeret. Når du gennemgår denne post, skal du overveje virkningen af ​​potentielle stemmerettigheder, der i øjeblikket kan udnyttes, såsom warrants, aktieoptioner og konvertibel gæld. Dette er den overordnede regel, der styrer eksistensen af ​​betydelig indflydelse.

  • Bestyrelsessæde . Investoren kontrollerer en plads i joint venture-selskabets bestyrelse.

  • Personale . Ledelsespersonale deles mellem enhederne.

  • Politikudformning . Investoren deltager i joint venture-selskabets politiske beslutningsprocesser. For eksempel kan investoren påvirke beslutninger vedrørende distribution til aktionærer.

  • Teknisk information . Væsentlige tekniske oplysninger leveres af den ene part til den anden.

  • Transaktioner . Der er væsentlige transaktioner mellem enhederne.

Disse regler skal følges, medmindre der er klare beviser for, at der ikke er betydelig indflydelse. Omvendt kan der være betydelig indflydelse, når stemmerettigheder er lavere end 20 procent, men kun hvis det klart kan påvises.

En investor kan miste betydelig kontrol over et joint venture på trods af en eller flere af de foregående faktorer. For eksempel kan en regering, tilsynsmyndighed eller konkursdomstol få effektiv kontrol over et joint venture og derved eliminere det, der tidligere havde haft en betydelig indflydelse fra en investor.

Kapitalmetoden

Hvis der er betydelig indflydelse, bør en investor redegøre for sin investering i et joint venture efter kapitalandelsmetoden. I det væsentlige kræver kapitalandelsmetoden, at den oprindelige investering registreres til kostpris, hvorefter investeringen justeres for joint venture-selskabets faktiske resultater. Følgende beregning illustrerer, hvordan kapitalandelsmetoden fungerer:

+ Oprindelig investering registreret til kostpris

+/- Investors andel af joint venture gevinst eller tab

- Distributioner modtaget fra joint venture-selskabet

= Afslutning af investering i joint venture

Investorens andel af joint venture-selskabets overskud og tab registreres i investorens resultatopgørelse. Hvis joint venture-selskabet også registrerer ændringer i sin anden totalindkomst, bør investoren også registrere sin andel af disse poster i anden totalindkomst.

Hvis et joint venture rapporterer om et stort tab eller en række tab, er det muligt, at registrering af investorens andel af disse tab vil resultere i et betydeligt fald i investorens registrerede investering i joint venture. I så fald holder investoren op med at bruge kapitalandelsmetoden, når dens investering når nul. Hvis en investors investering i et joint venture er nedskrevet til nul, men den har andre investeringer i joint venture (såsom lån), bør investoren fortsat anerkende sin andel af eventuelle yderligere joint venture-tab og modregne dem i den anden investeringer, i rækkefølge efter disse investerings anciennitet (med modregning i de mest junior poster først). Hvis joint venture-selskabet senere begynder at rapportere overskud igen,investoren genoptager ikke brugen af ​​kapitalandelsmetoden, før dets andel af joint venture-overskud har modregnet alle joint venture-tab, der ikke blev indregnet i den periode, hvor anvendelsen af ​​kapitalandelsmetoden blev suspenderet.