Forstyrret regnskab med gældsstrukturering

Oversigt over regnskabet for en urolig gældsstrukturering

En debitor kan have økonomiske vanskeligheder og arrangerer således med sin långiver at omstrukturere eksisterende lånoptagelser. I så fald er regnskabet for de resulterende modificerede ordninger baseret på effekten på pengestrømme snarere end hvordan disse pengestrømme er beskrevet i den reviderede låneordning. De justeringer, der mest sandsynligt vil påvirke pengestrømme, er ændringer i betalingstidspunktet og de beløb, der er angivet som nominelle beløb eller renter.

En urolig gældsstrukturering anses for at have fundet sted, når långiveren giver indrømmelser, som den normalt ikke ville overveje på grund af skyldnerens økonomiske vanskeligheder. En urolig gældsstrukturering anses generelt ikke for at have fundet sted, hvis skyldneren kan skaffe midler fra andre kilder end sin eksisterende långiver. Regnskabsmæssig behandling af urolig gældsstrukturering spænder over et antal betalingsinstrumenter, inklusive gæld, gæld, obligationer og obligationer.

En urolig gældsstruktureringstransaktion kan involvere en række mulige afviklingsløsninger, herunder overførsel af materielle eller immaterielle aktiver, tildeling af en kapitalandele i debitor, en rentenedsættelse, en forlænget løbetid til en lavere markedsrente, en reduktion i gældens pålydende størrelse og / eller en reduktion i påløbne men ubetalte renter. Regnskabet for disse omstruktureringer varierer afhængigt af transaktionens art som anført nedenfor:

  • Fuld afregning med aktiver eller egenkapital . Hvis debitor overfører tilgodehavender fra tredjeparter eller andre aktiver eller egenkapital til kreditor for fuldt ud at afvikle en gæld, skal den indregne en gevinst på transaktionen i det beløb, hvormed den regnskabsmæssige værdi af den gæld, der overstiger dagsværdien af ​​de overførte aktiver. Dagsværdien af ​​det gæld, der skal afvikles, kan bruges i stedet for dagsværdien af ​​de overførte aktiver, hvis dette er tydeligere.
  • Delvis afregning med aktiver eller egenkapital . Hvis skyldneren overfører tilgodehavender fra tredjeparter eller andre aktiver eller kapital til kreditor for delvis at afvikle en gæld, skal den kun måle transaktionen med dagsværdien af ​​de overførte aktiver (ikke dagsværdien af ​​den skyldige værdi).
  • Ændring i vilkår. Hvis der kun er ændringer i vilkårene for et gældsinstrument, skal du kun tage højde for ændringen fremadrettet fra datoen for omstruktureringen. Dette betyder, at du ikke ændrer den regnskabsmæssige værdi af den skyldige, medmindre dette beløb overstiger den samlede værdi af alle resterende kontante betalinger (inklusive påløbne renter), der kræves i henhold til det nye arrangement. Dette kan resultere i anvendelse af en ny effektiv rente, der svarer til nutidsværdien af ​​de kontante betalinger, der er specificeret i det nye arrangement, med den aktuelle regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen. Hvis de samlede fremtidige kontante betalinger er mindre end den aktuelle regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen, skal du reducere den regnskabsmæssige værdi til at være lig med summen af ​​alle fremtidige kontante betalinger og indregne en gevinst på forskellen. dette betyder, at der ikke kan indregnes nogen renteudgifter i forbindelse med de resterende perioder.
  • Delvis afregning og ændring af vilkår . Hvis en del af en gæld afvikles, og vilkårene for det resterende beløb ændres, skal du først reducere den regnskabsmæssige værdi af den skyldige med den samlede dagsværdi af de overførte aktiver. Registrer gevinst eller tab på enhver forskel mellem dagsværdien og den regnskabsmæssige værdi af de overførte aktiver. GAAP tillader dog ikke indregning af gevinst ved omstrukturering af gæld, medmindre de samlede fremtidige resterende kontante betalinger er mindre end den resterende regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen.
  • Renter på betingede betalinger . Hvis der er betingede betalinger inkluderet i omstruktureringsordningen, skal du kun indregne renteudgifter for disse betalinger, når forpligtelsens størrelse med rimelighed kan estimeres, og det er sandsynligt, at debitor har pådraget sig forpligtelsen. Dog gør det kun efter at have trukket et tilstrækkeligt beløb af disse betalinger fra forpligtelsens regnskabsmæssige værdi til at eliminere enhver omstruktureringsgevinst, der ellers ville blive indregnet. Hvis renten på disse betalinger er variabel, estimeres størrelsen på fremtidige betalinger baseret på den aktuelle rentesats på datoen for omstruktureringen. Løbende regnskab for disse betingede betalinger kan justeres for at afspejle efterfølgende ændringer i renten.
  • Juridiske og andre gebyrer . Hvis der er juridiske eller andre gebyrer forbundet med tildelingen af ​​en egenkapitalinteresse i debitor, modregnes dem i det registrerede beløb af kapitalandelen. Alle andre sådanne gebyrer, der ikke er relateret til tildeling af en kapitalandele, skal bruges til at reducere enhver gevinst, der indregnes i omstruktureringstransaktionen hvis der ikke er nogen gevinst, der skal modregnes, skal gebyrerne opkræves som omkostninger.

Eksempel på regnskab for en urolig gældsstrukturering

Near Miss Company har et lån, der skal betales i Currency Bank, der har en udestående saldo på $ 240.000 og påløbne renter på $ 15.000. Near Miss befinder sig nær ved konkurs og forhandler med Currency Bank om at omstrukturere sin gæld. Valuta accepterer at fra Near Miss acceptere en lagerbygning med en bogført værdi på $ 200.000 og en dagsværdi på $ 210.000, som fuldt ud vil afvikle gælden. Near Miss registrerer følgende post for at registrere forliget: