Salg-leaseback-regnskab

En salg og leaseback-transaktion opstår, når sælgeren overfører et aktiv til køberen og derefter leaser aktivet fra køberen. Dette arrangement forekommer oftest, når sælgeren har brug for de midler, der er knyttet til aktivet, der sælges, på trods af at det stadig er nødvendigt at besætte pladsen. Når en sådan transaktion finder sted, er det første regnskabsmæssige trin at afgøre, om transaktionen var til dagsværdi. Dette kan vurderes ud fra en af ​​følgende sammenligninger:

  • Sammenlign forskellen mellem aktivets salgspris og dets dagsværdi.

  • Sammenlign nutidsværdien af ​​leasingbetalingerne og nutidsværdien af ​​markedslejebetalinger. Dette kan omfatte et skøn over eventuelle variable leasingbetalinger, der med rimelighed forventes at blive foretaget.

Hvis denne sammenligning resulterer i en afgørelse om, at en salgs- og tilbageleveringstransaktion ikke er til dagsværdi, skal virksomheden justere salgsprisen på det samme grundlag, der netop bruges til at afgøre, om transaktionen var til dagsværdi. Dette kan resultere i følgende justeringer:

  • Enhver stigning i aktivets salgspris regnes som en forudbetaling af lejen

  • Enhver reduktion af aktivets salgspris medregnes som supplerende finansiering, der ydes til sælgerlejer af køber-udlejer. Sælgerlejer skal justere renten på denne forpligtelse for at sikre, at:

    • Renter på forpligtelsen er ikke større end hovedstolsbetalingerne over den kortere periode af leasingperioden og finansieringsperioden; og

    • Den regnskabsmæssige værdi af aktivet er ikke større end den regnskabsmæssige værdi af forpligtelsen på det tidligere tidspunkt af leasingaftalens ophørstidspunkt eller den dato, hvor aktivkontrol skifter til køber-udlejer.

I denne ordning regnskabsmæssigt betales vederlaget for aktivet som en finansieringstransaktion af begge parter. Hvis der imidlertid er en tilbagekøbsmulighed, hvor sælgeren senere kan tilbagekøbe aktivet, kan den oprindelige transaktion ikke betragtes som et salg. De eneste undtagelser er når:

  • Der er alternative aktiver, der er let tilgængelige på markedet, og

  • Den pris, til hvilken optionen kan udnyttes, er dagsværdien af ​​aktivet på optionens udnyttelsesdato.

Hvis en salgs- og tilbageleveringstransaktion ikke betragtes som et salg, kan sælgerlejer ikke fratrække aktivet og tegner sig for beløb modtaget som en forpligtelse. Køber-udlejeren indregner heller ikke det overførte aktiv og tegner sig for noget beløb, der er betalt som en tilgodehavende.