Et derivat er et finansielt instrument, hvis værdi ændres i forhold til ændringer i en variabel, såsom en rente, råvarepris, kreditvurdering eller valutakurs. Der er to nøglebegreber i regnskabsmæssig behandling af derivater. Den første er, at løbende ændringer i dagsværdien af derivater, der ikke anvendes i sikringsordninger, generelt indregnes i indtjeningen på én gang. Det andet er, at løbende ændringer i dagsværdien af derivater og de sikrede poster, som de er parret med, kan parkeres i anden totalindkomst i en periode og derved fjerne dem fra en virksomheds basisindtjening.
Den væsentlige regnskab for et afledt instrument er beskrevet i følgende punkt:
Indledende anerkendelse . Når det først anskaffes, skal et afledt instrument indregnes i balancen som et aktiv eller en forpligtelse til dagsværdien.
Efterfølgende anerkendelse (sikringsforhold) . Anerkend alle efterfølgende ændringer i dagsværdien af derivatet (kendt som markeret til markedet). Hvis instrumentet er parret med en sikret post, skal du indregne disse ændringer i dagsværdi i anden totalindkomst.
Efterfølgende anerkendelse (ineffektiv del) . Anerkend alle efterfølgende ændringer i dagsværdien af derivatet. Hvis instrumentet er parret med en sikret post, men sikringen ikke er effektiv, skal du indregne disse dagsværdiforandringer i indtjeningen.
Efterfølgende anerkendelse (spekulation) . Indregner i indtjeningen alle efterfølgende ændringer i derivatets dagsværdi. Spekulative aktiviteter indebærer, at et derivat ikke er parret med et afdækket element.
Følgende yderligere regler gælder for regnskabsmæssig behandling af afledte instrumenter, når specifikke investeringstyper afdækkes:
Holdede til modenhedsinvesteringer . Dette er et gældsinstrument, for hvilket der er forpligtet sig til at holde investeringen indtil udløbsdatoen. Når en sådan investering afdækkes, kan der være en ændring i dagsværdien af den parrede terminkontrakt eller købte option. I så fald skal du kun indregne et indtjeningstab, når der er et andet end midlertidigt fald i sikringsinstrumentets dagsværdi.
Handel med værdipapirer . Dette kan enten være en gælds- eller aktiesikkerhed, som der er en hensigt om at sælge på kort sigt for et overskud. Når denne investering afdækkes, skal du indregne ændringer i dagsværdien af den parrede terminkontrakt eller den købte option i indtjeningen.
Værdipapirer, der kan sælges . Dette kan enten være en gælds- eller aktiesikkerhed, der ikke falder inden for klassificeringerne hold-til-løbetid eller handel. Når en sådan investering afdækkes, kan der være en ændring i dagsværdien af den parrede terminkontrakt eller købte option. I så fald skal du kun indregne et indtjeningstab, når der er et andet end midlertidigt fald i sikringsinstrumentets dagsværdi. Hvis ændringen er midlertidig, skal du registrere den i anden totalindkomst.
