Regnskabsmæssig behandling af aktietegningsoptioner

En virksomhed kan betale en udbyder af varer eller tjenester med aktietegningsoptioner. De to hovedregler for at tage højde for aktietegningsoptioner er, at udstederen skal:

  • Indregne dagsværdien af ​​de udstedte egenkapitalinstrumenter eller dagsværdien af ​​det modtagne vederlag, alt efter hvad der kan måles mere pålideligt og

  • Anerkend aktivet eller udgiften relateret til de leverede varer eller tjenester på samme tid.

Følgende yderligere betingelser gælder for mere specifikke omstændigheder:

  • Valgs udløb . Hvis tilskuddet indregner et aktiv eller en udgift baseret på dets udstedelse af tegningsoptioner til en tilskudsmodtager, og tilskudsmodtageren ikke udnytter tegningsoptionerne, tilbageføres ikke aktivet eller udgiften.

  • Kapitalmodtager . Hvis en virksomhed er modtager af tegningsoptioner i bytte for varer eller tjenester, skal den indregne indtægter på normal måde.

Giveren anerkender normalt warrants fra en måledato. Måledato er den tidligere af:

  • Datoen, hvor modtagerens præstation er afsluttet eller

  • Datoen, hvor modtagerens forpligtelse til at gennemføre er sandsynlig i betragtning af tilstedeværelsen af ​​store afskrækkende midler, der er relateret til manglende præstation. Bemærk, at fortabelse af warrantinstrumentet ikke betragtes som et tilstrækkeligt afskrækkende middel til at udløse denne klausul.

Hvis tilskudstager udsteder en fuldt optjent, ikke-fortabelig tegningsoption, der kan udnyttes tidligt, hvis et resultatmål nås, måler tilskudsgiveren dagsværdien af ​​instrumentet på tildelingstidspunktet. Hvis der ydes tidlig udnyttelse, måles og registreres den trinvise ændring i dagsværdien fra datoen for revision af instrumentets vilkår. Også indregne omkostningerne ved transaktionen i samme periode, som hvis virksomheden havde betalt kontant, i stedet for at bruge egenkapitalinstrumentet som betaling.

Modtagerne skal også registrere betalinger foretaget med egenkapitalinstrumenter. Modtagerne skal indregne dagsværdien af ​​de betalte egenkapitalinstrumenter ved hjælp af de samme regler, der gælder for tilskud. Hvis der er en præstationsbetingelse, kan modtageren muligvis ændre det indregnede beløb, når betingelsen er afgjort.

Eksempel på tegningsopgørelse

Armadillo Industries udsteder fuldt optjente warrants til en tilskudsmodtager. Optionskontrakten indeholder en bestemmelse om, at udnyttelsesprisen nedsættes, hvis et projekt, som modtageren arbejder på, afsluttes til Armadillo-ledelsens tilfredshed inden for en bestemt dato.

I et andet arrangement udsteder Armadillo warrants, der optjenes om fem år. Optionsaftalen indeholder en bestemmelse om, at optjeningsperioden reduceres til seks måneder, hvis et projekt, som modtageren arbejder på, accepteres af en Armadillo-klient inden en bestemt dato.

I begge tilfælde skal virksomheden registrere dagsværdien af ​​instrumenterne, når de tildeles, og derefter justere de registrerede dagsværdier, når de resterende bestemmelser i aftalerne er afviklet.

Eksempel på tegningsopgørelse

Gatekeeper Corporation driver en privat vejafgift. Det indgår kontrakt med International Bridge Development (IBD) om at bygge en bro langs vejafgiften. Gatekeeper accepterer at betale IBD $ 10.000.000 for arbejdet samt yderligere 1.000.000 warrants, hvis broen er afsluttet inden en bestemt dato. IBD accepterer at miste $ 2.000.000 af sit gebyr, hvis broen ikke er afsluttet inden den dato. Fortabelsesklausulen er tilstrækkelig stor til at klassificere arrangementet som en præstationsforpligtelse.

Gatekeeper skal måle de 1.000.000 warrants på datoen for præstationsforpligtelsen, som har en dagsværdi på $ 500.000. Gatekeeper skal derefter opkræve $ 500.000 til udgift i det normale forløb for brobyggeriet, baseret på milepæl og afslutningsbetalinger.