Pensionsforpligtelse for aktiver

En forpligtelse til tilbagetrækning af aktiver (ARO) er en forpligtelse, der er forbundet med den eventuelle pensionering af et fast aktiv. Ansvaret er almindeligvis et lovkrav for at returnere et websted til dets tidligere tilstand. En virksomhed skal indregne dagsværdien af ​​en ARO, når den pådrager sig forpligtelsen, og hvis den kan foretage et rimeligt skøn over dagsværdien af ​​ARO. Hvis en dagsværdi ikke oprindeligt kan opnås, skal du indregne ARO på et senere tidspunkt, når dagsværdien bliver tilgængelig. Hvis et selskab erhverver et fast aktiv, hvortil en ARO er knyttet, skal du indregne en forpligtelse for ARO fra anskaffelsesdagen for anlægsaktiver. At anerkende dette ansvar så hurtigt som muligt giver læserne af en virksomheds årsregnskab en bedre forståelse af den virkelige tilstand af sine forpligtelser, især da ARO-forpligtelser kan være ret store.

Indledende bogføring af en aktivpensionsforpligtelse

I de fleste tilfælde er den eneste måde at bestemme dagsværdien af ​​en ARO på at bruge en forventet nutidsværditeknik, hvor sandsynligheden for flere mulige resultater anvendes. Når du konstruerer en forventet nutidsværdi af fremtidige pengestrømme, skal du medtage følgende punkter i beregningen:

  • Diskonteringssats . Brug en kreditjusteret risikofri rente til at diskontere pengestrømme til deres nuværende værdi. En virksomheds kreditværdighed kan således påvirke den anvendte diskonteringsrente.

  • Sandsynlighedsfordeling . Når du beregner den forventede nutidsværdi af en ARO, og der kun er to mulige resultater, skal du tildele en sandsynlighed på 50 procent til hver, indtil du har yderligere oplysninger, der ændrer den indledende sandsynlighedsfordeling. Ellers skal du sprede sandsynligheden over det fulde sæt af mulige scenarier.

Følg disse trin i beregningen af ​​den forventede nutidsværdi af en ARO:

  1. Anslå timingen og størrelsen af ​​de pengestrømme, der er knyttet til pensionsaktiviteterne.

  2. Bestem den kreditjusterede risikofrie rente.

  3. Indregnes enhver periode-til-periode-stigning i den regnskabsmæssige værdi af ARO-forpligtelsen som tilførselsomkostning. For at gøre dette skal du gange startforpligtelsen med den kreditjusterede risikofrie sats, der blev afledt, da forpligtelsen først blev målt.

  4. Anerkend revisioner af opadgående forpligtelser som et nyt passivlag, og diskonter dem med den aktuelle kreditjusterede risikofrie rente.

  5. Anerkend revisioner af nedadgående forpligtelser ved at reducere det relevante ansvarslag og diskonter reduktionen med den sats, der blev brugt til den første indregning af det relaterede ansvarslag.

Når du oprindeligt indregner en ARO-forpligtelse, skal du også aktivere de tilknyttede aktivers pensionsomkostninger ved at føje den til den regnskabsmæssige værdi af det relaterede anlægsaktiv.

Efterfølgende måling af en aktivforpligtelses forpligtelse

Det er muligt, at et ARO-ansvar kan ændre sig over tid. Hvis forpligtelsen stiger, betragt den trinvise stigning i hver periode som et yderligere lag af ansvar ud over eventuelle tidligere ansvarslag. Følgende punkter vil hjælpe dig med at genkende disse ekstra lag:

  1. Indledningsvis indregner hvert lag til dagsværdien.

  2. Fordel ARO-forpligtelsen systematisk på omkostninger over det underliggende aktivs brugstid.

  3. Mål ændringer i forpligtelsen på grund af tidsforløbet ved hjælp af den kreditjusterede risikofrie sats, da hvert forpligtelseslag først blev indregnet. Du skal anerkende disse omkostninger som en stigning i forpligtelsen. Når det belastes med udgiften, klassificeres dette som tiltrædelsesomkostning (hvilket ikke er det samme som renteudgifter).

  4. Efterhånden som tidsperioden forkorter, før en ARO realiseres, forbedres din vurdering af timing, beløb og sandsynligheder forbundet med pengestrømme. Du bliver sandsynligvis nødt til at ændre ARO-forpligtelsen baseret på disse ændringer i estimatet. Hvis du foretager en opadgående revision af ARO-forpligtelsen, skal du diskontere den ved hjælp af den aktuelle kreditjusterede risikofrie rente. Hvis du foretager en nedjustering af ARO-forpligtelsen, skal du diskontere den ved hjælp af den oprindelige kreditjusterede risikofrie rente, da forpligtelseslaget først blev indregnet. Hvis du ikke kan identificere det forpligtelseslag, som nedjusteringen vedrører, skal du bruge en vægtet gennemsnitlig kreditjusteret risikofri rente til at diskontere den.

Du afvikler normalt kun en ARO, når det underliggende faste aktiv er pensioneret, selvom det er muligt, at en del af en ARO afvikles inden tilbagetrækning af aktivet. Hvis det viser sig, at der ikke kræves nogen udgifter som led i pensionen for et aktiv, skal du omstille eventuelle resterende ikke-amortiserede ARO til nul.